🏮 Nota Podatkowa W Spółce Komandytowej

W trzecim odcinku Podcastu komentowałem pomysł opodatkowania CIT spółki komandytowej – jak wiemy – wprowadzony w życie. Wokół tej zmiany narosło wiele wątpliwości. Spośród tych problematycznych obszarów wybrałem pięć najważniejszych, a przynajmniej najczęściej padających pytań i postanowiłem się z nimi zmierzyć. Po więcej wiedzy o opodatkowaniu CIT spółki Zbycie udziału w spółce komandytowej. Źródło: Gazeta Podatkowa nr 51 (1717) z dnia 25.06.2020, strona 5 - Spis treści ». Dział: Rozliczamy podatek dochodowy. Autor: Małgorzata Rymarz. Wspólnik spółki komandytowej postanowił zbyć udziały posiadane przez siebie w tej spółce. Do jakiego źródła przychodów powinien zaliczyć Zasada podstawowa budowania nazwy spółki komandytowej stanowi, że powinna ona zawierać nazwisko jednego lub kilku komplementariuszy oraz dodatkowe oznaczenie „spółka komandytowa”. Oczywiście, jeżeli komplementariuszem jest tylko osoba prawna, np. sp. z o.o., to wówczas w nazwie spółki komandytowej powinna się znaleźć pełna 1 stycznia 2021 r. (w praktyce od 1 maja 2021 r.), zmieniły się zasady opodatkowania zysków wypracowanych przez spółki komandytowe. Z punktu widzenia wspólników tych spółek, najważniejszą zmianą jest dwukrotne opodatkowanie zysku przypadającego na komandytariusza: raz na poziomie spółki (9 lub 19-proc. podatkiem CIT), a A. A. W większości przypadków wystąpienie wspólnika ze spółki cywilnej wiąże się z wypłaceniem mu należnego wynagrodzenia stanowiącego zwrot wniesionego wkładu. Możliwa jest jednak sytuacja, w której wspólnik opuszcza spółkę cywilną bez wynagrodzenia. W związku z tym pojawia się pytanie o ewentualne konsekwencje podatkowe W takiej konstrukcji prawnej wkładu komandytariusza do spółki komandytowej nie mogą stanowić jego udziały w spółce z o.o. (co chroni spółkę komandytową przed iluzorycznością wkładu). Teoretycznie odpowiedź jest prosta. Oczywiste, że podatek od czynności cywilnoprawnych powinna zapłacić spółka komandytowa przyjmując za podstawę wartość wniesionego do niej wkładu. Z punktu widzenia jednak notariusza spisującego umowę spółki komandytowej odpowiedź wcale nie musi być jednak tak oczywista. Zwalnia się bowiem od podatku dochodowego kwotę stanowiącą 50% przychodów uzyskanych przez komandytariusza z tytułu udziału w zyskach w spółce komandytowej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, nie więcej jednak niż 60 000 zł w roku podatkowym odrębnie z tytułu udziału w zyskach w każdej takiej A. Prokura w spółce to swoisty rodzaj pełnomocnictwa, które może zostać udzielony tylko przez przedsiębiorcę, co więcej - tylko przez przedsiębiorcę podlegającego wpisowi do Krajowego Rejestru Sądowego. Oznacza to, że prokura nie może zostać udzielona przez osobę fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą Znj0. Spółka cywilna jako strona w postępowaniu podatkowym Zgodnie z art. 133 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, stroną w postępowaniu podatkowym może być osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, a zgodnie z § 2a także wspólnik spółki cywilnej, jawnej, partnerskiej oraz komplementariusz spółki komandytowej albo komandytowo-akcyjnej, uprawniony na podstawie przepisów o podatku od towarów i usług do otrzymania zwrotu podatku i z § 2b tego artykułu także osoba, która była wspólnikiem spółki cywilnej w chwili rozwiązania spółki w postępowaniu podatkowym w sprawie stwierdzenia nadpłaty w zakresie zobowiązań byłej spółki. W nocie omówiono status spółki cywilnej jako strony postępowania podatkowego. Definicja strony w postępowaniu podatkowym uregulowana została w art. 133 § 1 OrdPU. Stroną jest zatem podatnik, płatnik, inkasent lub ich następca prawny, a także osoby trzecie, o których mowa w art. 110-117a, które z uwagi na swój interes prawny żądają czynności organu podatkowego, do której czynność organu podatkowego się odnosi lub której interesu prawnego działanie organu podatkowego dotyczy, a zgodnie z § 2a także wspólnik spółki cywilnej, jawnej, partnerskiej oraz komplementariusz spółki komandytowej albo komandytowo-akcyjnej, uprawniony na podstawie przepisów o podatku od towarów i usług do otrzymania zwrotu podatku i z § 2b tego artykułu także osoba, która była wspólnikiem spółki cywilnej w chwili rozwiązania spółki w postępowaniu podatkowym w sprawie stwierdzenia nadpłaty w zakresie zobowiązań byłej spółki. Zgodnie z § 2 owego artykułu, stroną może być także osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna mniemająca osobowości prawnej inna niż wymieniona w § 1, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego ciążą na niej szczególne obowiązki lub zamierza skorzystać z uprawnień wynikających z tego prawa. Sytuacja prawna strony w postępowaniu wyraża się w... CIT od spółek komandytowych Opodatkowanie CITem spółek komandytowych stało się faktem. Prezydent podpisał ustawę, która przewiduje zmianę sposobu opodatkowania wszystkich spółek komandytowych. Spółki komandytowe nie mają zbyt dużo czasu, żeby się na to przygotować – przepisy wchodzą w życie 1 stycznia 2021 r. Choć spółka może wybrać, że stanie się podatnikiem CIT dopiero od 1 maja 2021 r., przepisy niestety milczą co do tego jak skutecznie dokonać takiego wyboru. Warto więc być ostrożnym w tym zakresie. Co się zmieni w przepisach podatkowych od 1 stycznia? Najpóźniej 1 maja 2021 r. wszystkie spółki komandytowe przestaną być transparentne podatkowo. Oznacza to, że staną się odrębnymi od swoich wspólników podatnikami podatku dochodowego. Będą na bieżąco płaciły CIT, natomiast ich komandytariusze, otrzymujący wypłatę zysków, co do zasady (nie licząc symbolicznego zwolnienia), będą płacili podatek dochodowy drugi raz. Inna będzie sytuacja komplementariuszy (najczęściej komplementariuszami, ponoszącymi nieograniczoną odpowiedzialność za zobowiązania spółki komandytowej, są sp. z Komplementariusze będą mogli odliczyć podatek zapłacony przez spółkę, co w efekcie będzie skutkowało jednokrotnym opodatkowaniem przypadających na nich dochodów. Objęcie spółek komandytowych CITem powoduje również, że będą one musiały zmierzyć się z innymi typowymi dla CITowców problemami, jak na przykład ograniczenia w zaliczaniu do kosztów podatkowych wydatków związanych z finansowaniem dłużnym, czy też wydatków na usługi niematerialne nabywane od podmiotów powiązanych. Z drugiej strony, uzyskanie statusu podatnika CIT oznacza też możliwość skorzystania z niektórych korzystnych rozwiązań przewidzianych w ustawie o CIT, jak 9% CIT dla małych podatników, czy zwolnienie dywidendowe (wprawdzie przy zwolnieniu dywidendowym można mieć pewne wątpliwości co do brzmienia przepisów, które nie zostały dostosowane, ale to zapewne wkrótce zostanie wyjaśnione przez stanowisko organów podatkowych). Natomiast wspólnicy spółki komandytowej, którzy są osobami fizycznymi nie będą już płacić daniny solidarnościowej z tytułu dochodów ze spółki komandytowej (nawet jeżeli wypłacony im zysk przekroczy 1 mln PLN, bo zmieni się źródło dochodów). Podatki to nie wszystko Niestabilność w obszarze zasad opodatkowania spółek komandytowych powinna skłonić jej wspólników do refleksji nie tylko nad kwestiami podatkowymi ale również biznesowymi. Kryzys wywołany pandemią powoduje, że nawet przedsiębiorcy, którzy w niewielkim stopniu odczuwają skutki recesji, częściej niż zwykle zastanawiają się nad bezpieczeństwem swojego prywatnego majątku, ryzykiem związanym z prowadzeniem biznesu, czy nawet nad bezpiecznym przekazaniem biznesu dzieciom. Spółka komandytowa, która dla wielu przez lata była optymalną formą prowadzenia biznesu, bo pozwalała połączyć jednokrotne opodatkowanie i ograniczenie odpowiedzialności wspólników, traci właśnie jedną ze swoich głównych zalet. Niezależnie jednak od zmian w opodatkowaniu warto przyjrzeć się swojej firmie w szerszej perspektywie. Czy mimo upływu lat, które przyniosły wiele zmian, struktura mojego biznesu nadal jest optymalna? Czy nadal odpowiada moim potrzebom? Zmiany przepisów podatkowych dotyczących spółki komandytowej oraz wspomniany kryzys gospodarczy, powinny skłonić wielu przedsiębiorców do refleksji nad strukturą swojego biznesu. Alternatywa dla spółki komandytowej Rozwiązaniem niektórych problemów – nie tylko natury podatkowej – może być reorganizacja działalności i wypracowanie nowej optymalnej struktury odpowiadającej potrzebom i planom właścicieli. W zależności od konkretnej sytuacji i od określonych przez właścicieli celów, wypracować można różne scenariusze działania. Każde z rozwiązań powinno być „szyte na miarę”, bo to co sprawdza się u sąsiada, w mojej spółce może przynieść więcej szkody niż pożytku. Nie można przy tym oczywiście zapominać o skutkach podatkowych. Zmiana struktury prowadzonej działalności a podatki Po pierwsze, plan reorganizacji zawsze powinien być szczegółowo przeanalizowany od strony skutków podatkowych, bo nieprzemyślane działania tego typu mogą wywołać wiele problemów i generować ryzyko znacznych zobowiązań finansowych (łącznie z ryzykiem zastosowania klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania). Po drugie, dobrze przemyślana reorganizacja może „przy okazji” przynieść również oszczędności podatkowe. Przekształcenie i reorganizacja – na co zwrócić uwagę? W zależności od aktualnej sytuacji firmy, przed podjęciem decyzji o kierunku zmian, warto zastanowić się nad poniższymi zagadnieniami. Czy dobrym rozwiązaniem byłoby rozdzielenie kluczowego majątku z obszarem działalności operacyjnej? Czy podział poszczególnych linii biznesowych może przynieść korzyści ekonomiczne (szczególnie w sytuacji gdy poszczególne obszary biznesu charakteryzują się znacznymi różnicami jeżeli chodzi o ryzyko)? W jaki sposób chcę dzielić zyski pomiędzy wspólników? Czy zależy mi na elastyczności w tym zakresie? Może to być szczególnie istotne dla firm rodzinnych. Czy zmiany w zakresie formy prawnej pozwoliłyby spełnić wyśrubowane wymogi banków? Czy mam do rozliczenia straty podatkowe z ubiegłych lat? Jakie korzyści przyniosłoby zbudowanie struktury holdingowej? W jakiej formie prawnej zaczynać nowe inwestycje i jakie źródła finansowania im zapewnić? Jakie mam plany na przyszłość? Chcę pozostać w biznesie na długie lata, czy też planuję sprzedaż firmy lub przekazanie biznesu dzieciom? To tylko niektóre z pytań, które powinni sobie zadać wspólnicy spółek komandytowych planując zmiany. Optymalna struktura (zarówno pod względem podatkowym, jak i biznesowym) dla każdego może oznaczać coś innego. Warto pamiętać, że nie zawsze potrzebne będzie uciekanie od formy spółki komandytowej. Czasami efektywnym rozwiązaniem będzie wdrożenie innych przemyślanych scenariuszy. By dowiedzieć się jeszcze więcej o zmianach w prawie dla spółek komandytowych oraz jakie są alternatywy dla spółek komandytowych, zapraszamy do lektury naszego poprzedniego artykułu na ten temat oraz do śledzenia naszego bloga . A może powiadomienie o kolejnych ważnych publikacjach i artykułach o nieruchomościach komercyjnych? Zapraszam do obserwowania naszego Facebooka i Linkedina oraz do zapisu na naszą mailową prenumeratę informacyjną – raz w miesiącu przesyłamy zestawienie informacji o aktualnych zmianach w prawie i opublikowanych artykułach z naszego bloga. W Biuletynie Informacji Publicznej pojawiła się, opublikowana przez Radę Ministrów zapowiedź istotnych zmian w podatkach dochodowych. Niektóre z zapowiadanych zmian, o ile wejdą w życie, mają charakter wręcz rewolucyjny, zmieniając istotnie sposób opodatkowania wielu biznesów w Polsce. Najważniejsza zapowiedź dotyczy objęcia CIT spółek komandytowych. Obecnie spółki komandytowe nie są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych; podatnikami są jednak ich wspólnicy - taka konstrukcja pozwala na jednokrotne opodatkowanie dochodów wypracowywanych w ramach spółki komandytowej. Sytuacja ta ma się zmienić - po zmianie podatek dochodowy będzie uiszczany przez spółkę komandytową. Choć nie wynika to wprost z opublikowanych informacji, można zakładać, że opodatkowana będzie również dystrybucja zysku - ze spółki do wspólników spółki komandytowej. Analogiczny system opodatkowania może również dotyczyć w niektórych przypadkach spółek jawnych - ale tylko wówczas, gdy podatnicy podatku dochodowego, partycypujący w zyskach spółki jawnej nie są ujawniani. Polecamy: Nowe technologie w pracy księgowych Zapowiadana nowelizacja zawiera również szereg innych, istotnych zmian: Wprowadzenie zasady, że konieczność zapłaty podatku w przypadku tzw. spółek nieruchomościowych ciążyć będzie na samej spółce, której udziały są zbywane, nie zaś na wspólnikach takiej spółki Wskazanie, że w przypadku, kiedy w wyniku likwidacji dochodzi do wydania majątku likwidowanej spółki taka operacja opodatkowana jest analogicznie do sprzedaży aktywa po stronie spółki, wydającej majątek (zgodnie z jednolitą linią orzeczniczą sądów administracyjnych taka sytuacja nie jest objęta obecnie zakresem art. 14a ustawy o PDOP) Ograniczenie możliwości rozliczania strat w przypadku przejęcia przez inny podmiot lub w przypadku aportu przedsiębiorstwa względnie zorganizowanej części przedsiębiorstwa Zbliżenie zasad amortyzacji podatkowej i rachunkowej Ograniczenie możliwości obniżania stawek amortyzacyjnych w sytuacji, w której podatnik korzysta ze zwolnienia z opodatkowania Zmiany w sposobie ustalania wartości kosztów finansowania dłużnego, które mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów Rozszerzenie obowiązku stosowania zasady ceny rynkowej - tu zmiany dotyczyć będą sytuacji, w których beneficial ower ma siedzibę w tzw. „Raju podatkowym" Wprowadzenie zmian w podatku od nieruchomości komercyjnych, pozwalających na przedłużenie zwolnienia z tego podatku w sytuacji, w której po r. trwał w Polsce nadal „stan epidemii”, związany z COVID-19 Podwyższenie progu przychodowego dla „małych podatników”, uprawnionych do stosowania stawki 9% z 1,2 mln EUR przychodów do 2 mln EUR przychodów Wprowadzenie obowiązku sporządzania i podawania do publicznej wiadomości informacji „polityki podatkowej” za dany rok podatkowy. Polityka podatkowa Zdecydowana większość planowanych zmian ma na celu uszczelnianie systemu podatku dochodowego od osób prawnych. Na szczególną uwagę, oprócz objęcia spółek komandytowych CITem zasługuje wprowadzenie obowiązku przygotowywania „polityki podatkowej” - może to bowiem rodzić kolejne istotne obowiązki dokumentacyjne-sprawozdawcze po stronie przedsiębiorców. Zmiany w ustawie o PDOF Oprócz zmian w ustawie o PDOP planowane jest również wprowadzenie odpowiednich zmian dostosowujących ustawę o PDOF (do której zostaną też wprowadzone analogiczne zmiany w zakresie stawek amortyzacyjnych jak w ustawie o PDOP). Oprócz tego planowane są zmiany, mające zachęcić podatników, prowadzących działalność gospodarczą jako osoby fizyczne do korzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (zwiększenie do 2 mln EUR progu przychodowego, uprawniającego do korzystania z tego rozwiązania). Więcej informacji znajdziesz w serwisie MOJA FIRMA Przygotuj się do stosowania nowych przepisów! Poradnik prezentuje praktyczne wskazówki, w jaki sposób dostosować się do zmian w podatkach i wynagrodzeniach wprowadzanych nowelizacją Polskiego Ładu. Tyko teraz książka + ebook w PREZENCIE

nota podatkowa w spółce komandytowej